除了前十大供應(yīng)商或客戶必須走訪之外，新增、異常的上下游都要關(guān)注，特別關(guān)注新注冊(cè)公司成為新增大客戶、大供應(yīng)商情況，尤其是香港注冊(cè)的公司。

    3、資金流水

    天能科技除了被指控沒(méi)有核查招投標(biāo)程序外，還被指控沒(méi)有發(fā)現(xiàn)資金流水異常;最近一系列的財(cái)務(wù)舞弊案，如萬(wàn)福生科、天豐節(jié)能、海聯(lián)訊、新大地，甚至包括之前的綠大地，都涉嫌資金流水造假(見(jiàn)附一《資金流水造假四大案例》)，故在當(dāng)前特定一個(gè)時(shí)期，要重點(diǎn)核查資金金流水。

    一單一單核查看不出資金對(duì)倒，我們要從資金流水中發(fā)現(xiàn)既是收款人又是付款人的異常流轉(zhuǎn)，從中發(fā)現(xiàn)既是客戶又是供應(yīng)商嫌疑，或者從金額相同、日期相同等多維視角發(fā)現(xiàn)資金循環(huán)交易，從A打到B，又從B打到C，資金進(jìn)出的交易對(duì)手分別是A和C，但是通過(guò)關(guān)聯(lián)方核查，發(fā)現(xiàn)A和C是同一控制人控制，這也是典型的資金對(duì)倒行為。

    資金流水核查工作量非常大，因?yàn)榘l(fā)行人除了母公司，還有子公司、分公司等，一些企業(yè)除了在一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)進(jìn)行資金對(duì)倒外，還通過(guò)母子、母分公司之間進(jìn)行資金對(duì)倒，很多發(fā)行人都有幾十個(gè)銀行賬戶，就是在同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)不同的銀行賬戶進(jìn)行資金運(yùn)作也很難被發(fā)現(xiàn)，尤其是存在現(xiàn)金結(jié)算、票據(jù)結(jié)算和POS機(jī)結(jié)算情況下，核查資金流水造假更是難上加難;但越是核查難度高，越是核查的重點(diǎn)。

  4、函證和監(jiān)盤

    這是審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試最核心、最基礎(chǔ)的方法，但多起財(cái)務(wù)造假案表明，會(huì)計(jì)師未能有效函證，甚至沒(méi)有函證，如：中磊所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)萬(wàn)福生科IPO財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，未對(duì)萬(wàn)福生科2008年末、2009年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，也未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序。其中，銀行存款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科虛構(gòu)一個(gè)桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實(shí)，萬(wàn)福生科2008年以該銀行賬戶虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元;應(yīng)收賬款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科2008年、2009年虛增收入的事實(shí)。

    中磊所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)萬(wàn)福生科2010年末和2011年6月30日的往來(lái)科目余額進(jìn)行函證時(shí)，未對(duì)函證實(shí)施過(guò)程保持控制。中磊所審計(jì)工作底稿中部分詢證函回函上的簽章，并非被詢證者本人的簽章。上述程序缺陷，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科2010年、2011年上半年虛增收入和采購(gòu)的事實(shí)。

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